中国におけるWFOEの年次法定監査：対象者と6月30日締切
中国において実際に監査を受ける必要があるのは誰か
外国投資企業を運営されている場合、原則として監査を受ける必要があるとご理解ください。監査義務はすべての企業に均等に課されるわけではなく、監査を受ける理由は、ご想像とは異なる場合が少なくありません。
外国投資企業：実務上は監査対象となる
WFOE、株式会社形態および契約形態の共同事業、ならびに代表事務所は、実務上、監査対象集団として取り扱われます。以下の4つの要因が重なり合って監査が求められます。
- 国家市場監督管理総局（SAMR）への年次報告書には、通常、監査済財務諸表から取得した財務データの記載が求められます。
- 外貨取引——利益の本国送金、配当金の支払、資本勘定の閉鎖など——は、銀行において監査済数値に基づいて処理されます。
- グループ報告。本社はIFRSまたは米国GAAPに基づき連結財務諸表を作成しており、その数値を裏付けるために署名済みの現地財務諸表が必要です。
- 税務。法人所得税（CIT）の年次納税調整申告書は年次財務諸表に基づき作成され、監査を受けることで、これらの財務諸表は税務調査において立証可能なものとなります。
その他の監査が求められる状況
単一株主による有限責任会社は、年次監査が期待されることが広く知られたカテゴリーです。規制業種に属する企業、過去に税務調整歴のある企業、および銀行融資の申請や政府機関・国有企業向け入札に参加する企業も、監査済財務諸表の提出を求められることがあります。
ご対象となる法人が上記いずれのグループにも該当しない場合は、所在地の市場監督管理局（SAMR）事務所または当社へご確認ください。実務は都市によって異なります。
重要な締切日：6月30日
2つの締切日があり、これらは同一の日付ではありません。
1月1日～6月30日：市場監督管理局（SAMR）による年次報告
中国国内で登録されたすべての企業は、前事業年度を対象とした年次報告を「国家企業信用情報公示システム」を通じて提出する必要があります。提出期間は毎年1月1日から6月30日までです。これは、公的かつ永続的な記録が生成される日付であり、外国系企業の財務部門が主に評価基準としている締切日です。
ほとんどの外資独資企業（WFOE）の場合、このため監査作業は6月30日より相当前に完了させる必要があります。逆算すると、帳簿仕訳等の資料が整った後の監査作業には通常2～3週間を要し、その前に帳簿の締めおよび各種明細書の作成に1～2週間が必要となります。したがって、試算表（Trial Balance）を確実に整えるための実務上の最終期限は5月初旬となります。
5月31日：法人所得税（CIT）の年次調整申告
前事業年度分の法人所得税（CIT）の年次調整申告は5月31日までに提出する必要があります。通常、SAMRへの提出と税務申告の両方で同一の年次財務諸表が使用されるため、4月には既に税務関連作業を開始できるよう、監査作業は十分に進捗している必要があります。
付加価値税（VAT）は通常のサイクルで継続されます：一般納税者は月次、小規模納税者は四半期ごとです。個人所得税の源泉徴収は月次で行い、個人所得税の年次調整申告期間は3月1日から6月30日までです。
期限を missed した場合の影響
6月30日の期限を missed することは、主に罰則の問題ではなく、法人の営業状況に関するステータスの問題です。
- 当該法人は「異常営業リスト」に掲載され、この掲載情報は「公共信用情報システム」上で公開されます。
- 上場（リスト入り）は、当該企業に適用されるものであり、また公示制度を通じて、その法的代表者および上級管理職にも適用されます。
- 実際に損害を及ぼす結果は商業的なものです。銀行は口座サービスおよび与信審査を一時停止し、調達プラットフォームおよび入札ポータルは異常状態をスクリーニングし、グループ本社はあらゆるデューデリジェンス実施時にこのフラグを確認します。
- 回復とは、未提出の年次報告書を提出し、監査を完了し、リストからの除外申請を行うことを意味します。除外は可能ですが、一度リスト入りしたという事実は消滅しません。
ここでは罰金額についての見積もりは行っていません。これは管轄地域および事情により異なります。詳細については、ご担当の地方財政局または当所までご確認ください。
監査人が実際に実施する業務
法定監査は単なる押印ではありません。成果物は署名入りの意見書であり、その意見書は、自体が検証可能な作業を実施した後にのみ発行されます。
事業内容および統制の理解
まず対象となる法人から着手します。すなわち、何を販売しているか、誰が支払の承認権限を有しているか、収益認識の方法、会社印および銀行トークンの保管者は誰か、といった点です。小規模WFOEの場合、この段階で実際の問題が明らかになることが多く、これは統制業務が1名または2名に集中しているためです。その後、記述された統制が実際に機能しているかどうかをテストします。
実質的手続き
次に数値をテストします。年度末における収益の発生時期（カットオフ）、費用の未払計上、固定資産台帳、売掛金の帳齢および回収可能性、引当金、および税務計算です。また、総勘定元帳を税務申告書および銀行明細と照合します。
照会手続、棚卸資産、関連当事者
以下の3つの領域には特に注意を払います。
銀行および売掛金に対する照会手続当所は、銀行および主要な顧客・仕入先に対し、独立した照会請求書を送付します。照会により確認できない残高については、別の説明が必要であり、「顧客より返答が得られなかった」という理由は認められません。
棚卸高の確認。棚卸高が重要である場合、当該年度末における棚卸の立ち会いまたは立会い監視を行います。立ち会いが事前に手配されなかった場合には、代替手続を実施し、その旨を作業記録に明記します。
関係当事者。子会社間取引残高、経営管理手数料、ロイヤリティおよび親会社グループとの間で発生したサービス料金の授受。これらは開示事項であり、また税務当局が移転価格課税を評価する際に最初に注目する項目です。
お客様よりご提供いただくもの
- 当年度分の総勘定元帳、試算表および財務諸表（電子形式）
- 全口座について当年度1年分の銀行取引明細書および12月31日付の銀行残高調整表
- 売掛金および買掛金の帳簿残高明細（帳齢別）並びに総勘定元帳への照合結果
- 年度末時点の棚卸資産明細表（物理的棚卸を実施した場合には、棚卸票も併せてご提供ください）
- 固定資産台帳（当年度における取得、処分および減価償却額を明記したもの）
- 当年度中に締結または有効であった借入契約、賃貸借契約およびその他の重要な契約書
- 前年度の監査済財務諸表および監査報告書
- 当年度分の納税申告書：法人所得税（CIT）、付加価値税（VAT）、付加税、印紙税および個人所得税
- 当年度分の給与台帳および個人所得税源泉徴収明細書
- 子会社間取引残高の照会確認書および関係当事者間取引の詳細
- 定款、営業許可証および最新の国家市場監督管理総局（SAMR）登録記録
- 当年度中に採択された取締役会または株主総会決議（配当、資本金変更、取締役および法定代理人の変更を含む）
- 法的文書（法的措置に関する通知等）、係争中の契約書および現在進行中または予見される訴訟・仲裁に関する情報
- 当年度に受領した政府補助金の内訳、および当年度に適用された租税特別措置や税務当局による個別裁定の内容
所要時間および費用
実施時期
上記の書類がすべて揃い、会計帳簿の締めが完了した後、標準的なWFOE法定監査は、レビューおよび署名を含めておおよそ10～15営業日かかります。初年度監査、大量の棚卸資産、関連当事者取引の多さ、未調整残高の存在などは、いずれも所要時間を延長します。
監査報酬
報酬は、主に総資産額および売上高という規模のほか、会計帳簿の整備状況によって決定されます。広州における中小規模の外資系企業の多くでは、報酬はRMB 4,000～20,000の範囲となります。大規模または複雑な案件については、個別に見積もりを提示いたします。この金額範囲は目安であり、正式な見積もりではありません。
今年度のWFOE法定監査が必要かどうか検討中の方、あるいはすでに6月30日までの申告期限内におられる方は、前年度の財務諸表および当期の試算表をお送りください。その後、監査範囲、報酬額および完了予定日をご提示いたします。