Documentación sobre precios de transferencia en China: los tres niveles, los umbrales y los plazos

7 de septiembre de 2026 · lectura de 8 minutos

China aplica un régimen de documentación sobre precios de transferencia de tres niveles que sigue el modelo de la OCDE: un archivo local, un archivo maestro y un informe país por país. Cada nivel tiene su propio grupo de contribuyentes y sus propias reglas temporales. La mayoría de las consultas que recibimos provienen de grupos que prepararon un solo nivel y asumieron, erróneamente, que cubría también los otros dos, o que elaboraron la documentación mucho tiempo después de que se hubieran realizado las operaciones.

Considere los umbrales indicados a continuación como la posición general y verifíquelos con base en las normas vigentes y con su autoridad tributaria competente, ya que la práctica local puede variar.

Los tres niveles

Una entidad china puede estar sujeta a la obligación de presentar el archivo local sin tener que presentar ninguno de los otros dos. El alcance se determina por entidad y por nivel, no por grupo.

Umbrales

El umbral del archivo local se establece según el valor de las transacciones realizadas durante el año:

• Compras y ventas de bienes entre partes vinculadas superiores a 200 millones de RMB.
• Otras transacciones entre partes vinculadas (servicios, regalías, financiación, transferencias de activos) superiores a 40 millones de RMB.

Verifique estos umbrales con el anuncio vigente y con su autoridad tributaria competente antes de basar decisiones en ellos. Los umbrales para el archivo matriz y el informe CbC se determinan sobre bases distintas, incluidos los ingresos consolidados del grupo y la existencia de transacciones entre partes vinculadas con componente transfronterizo, y deben evaluarse por separado tanto para la empresa matriz como para la entidad china.

Existe una excepción importante. Una entidad cuyas transacciones entre partes vinculadas sean exclusivamente domésticas, sin ningún componente transfronterizo, podría quedar exenta parcial o totalmente de la obligación de documentación. Los grupos con una estructura puramente interna en China deben evaluar esta posibilidad antes de encargar la elaboración completa del archivo local, y deben documentar formalmente dicha conclusión, en lugar de simplemente omitir su preparación.

Plazos

Los formularios se presentan anualmente como parte integrante de la liquidación, no como un trámite independiente. El archivo local no se presenta de forma rutinaria; debe elaborarse, conservarse y entregarse únicamente cuando la autoridad tributaria lo solicite, y la notificación establecerá un plazo breve. Los plazos de conservación están previstos en la normativa; consulte con nosotros el plazo vigente. Para ejercicios que finalizan en diciembre, el archivo local debe estar completo al 30 de junio, dentro del mismo período que la auditoría y la liquidación tributaria.

Por qué es importante la "contemporaneidad"

Se espera que la documentación describa las transacciones tal como se entendieron en el momento en que se llevaron a cabo. Un análisis funcional redactado dos años después, una vez conocidos los resultados, se lee de manera distinta a uno redactado cuando se estableció el acuerdo: los descriptores se eligen para ajustarse al resultado, los comparables se seleccionan con perspectiva retrospectiva y la política de precios no puede conciliarse con los acuerdos intercompañía, las actas de junta directiva y las órdenes de compra del período.

Las autoridades fiscales verifican esto directamente. Solicitan la política de precios vigente durante el año, los contratos firmados en su momento y pruebas de que dicha política de precios se aplicó en el curso ordinario de las operaciones. Un expediente reconstruido posteriormente rara vez satisface dicha verificación, y un expediente que puede reconstruirse tiene mayor valor que uno pulido. Corrija primero la política y los acuerdos, documéntelos durante el año correspondiente y actualice luego el análisis anualmente.

Qué atrae la revisión

La selección se basa en el riesgo. Los perfiles que llaman la atención son consistentes:

• Pérdidas persistentes junto con ventas sustanciales a partes vinculadas.Un fabricante que vende la mayor parte de su producción a un distribuidor grupal con márgenes reducidos o negativos constituye el caso clásico.
• Importantes honorarios por servicios y regalías pagados al exterior, especialmente cuando la entidad local ya registra pérdidas o resulta difícil demostrar el beneficio obtenido.
• Capitalización insuficiente: deuda con partes vinculadas que excede materialmente el capital contable, o tasas de interés fijadas sin referencia a un indicador de mercado.
• Contrapartes en jurisdicciones de baja tributación, particularmente cuando dicha contraparte carece de sustancia económica real.
• Márgenes planos o determinados por fórmula que nunca varían conforme a las condiciones del mercado.
• Saldos pendientes prolongados con partes vinculadasy financiación sin intereses entre empresas del grupo.

Ninguno de estos constituye, por sí solo, una infracción. Cada uno es una señal de que los precios deben explicarse, y dicha explicación debe existir previamente a cualquier requerimiento.

Preparación del archivo local

1. Mapeo de las operaciones vinculadaspor tipo, contraparte, monto, moneda y base contractual, conciliado con el libro mayor y con los formularios de reporte.
2. Confirmación del perímetro de partes vinculadas: participaciones accionarias, control común, administración clave y contrapartes controladas por el Estado, según la definición local.
3. Realización del análisis funcional y de riesgos: quién realiza qué actividades, qué activos se utilizan, qué riesgos se controlan y pueden soportarse financieramente. Entrevista a los responsables operativos.
4. Caracterización de cada operacióny verificación de que los contratos coincidan con la conducta real. Un riesgo asignado a una parte que no puede controlarlo no resistirá el escrutinio.
5. Selección del métodoy registro de las razones por las cuales se rechazaron las alternativas.
6. Ejecución del análisis de comparabilidady conservación del registro de búsqueda, los criterios de selección y las decisiones de aceptación o rechazo.
7. Prueba del resultado frente al margen realy explicación de las desviaciones, en lugar de ajustar los comparables hasta que la entidad quede dentro del rango.
8. Redacción del archivo, obtención de la aprobación interna y su archivocon los datos originales y los estados financieros utilizados.

Lista de documentos

1. Gráfico de la estructura grupal hasta el propietario beneficiario final, con los porcentajes de propiedad
2. Licencia comercial y estatutos sociales, incluyendo sus enmiendas
3. Estados financieros auditados del ejercicio y de los dos ejercicios anteriores
4. Declaración anual del impuesto sobre la renta de las personas jurídicas y los formularios de reporte de operaciones vinculadas presentados
5. Acuerdos intercompañías: suministro, distribución, servicios, licencias, préstamos, garantías y reparto de costos
6. Documento de política de precios de transferencia, con su fecha de adopción y pruebas de su aplicación
7. Programaciones de precios, listas de precios y correspondencia que demuestren la aplicación de los precios durante el año
8. Decisiones del consejo de administración y de los accionistas sobre los acuerdos con partes vinculadas
9. Análisis funcional, incluidas las descripciones de procesos y los registros de entrevistas
10. Análisis de la industria y del mercado que respalde la posición de la entidad y las condiciones comerciales del año
11. Análisis de comparabilidad: registro de la búsqueda, criterios de selección, comparables aceptados y rechazados
12. Modelos financieros para el método aplicado y cálculos de márgenes para la parte sometida a prueba
13. Saldos intragrupo, antigüedad, términos de interés e historial de liquidación
14. Documentación relativa a acuerdos previos de fijación de precios o procedimientos de acuerdo mutuo, cuando existan

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