توثيق التسعير الانتقالي في الصين: المستويات الثلاثة، والحد الأدنى للإيداع، والمواعيد النهائية
تُطبِّق الصين نظام توثيق التسعير الانتقالي على ثلاثة مستويات يحاكي نموذج منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD): ملف محلي، وملف رئيسي، وتقرير حسب البلد. ولكل مستوى فئة خاصة من المكلفين الخاضعين له، وقواعد زمنية خاصة به. ومعظم الاستفسارات التي نتلقاها تأتي من المجموعات التي أعدَّت مستوىً واحدًا فقط وافتَرَضَت أنه يغطي المستويين الآخرين، أو التي أعدَّت التوثيق بعد فترة طويلة من إتمام المعاملات.
اعتبر الحدود الدنيا أدناه كالموقف العام، وتأكد منها وفق القواعد السارية حالياً ومع سلطة الضرائب المسؤولة عنك، لأن الممارسة المحلية تتفاوت.
المستويات الثلاثة
| المستوى | ما يغطيه | من يُعِدُّه عموماً |
|---|---|---|
| الملف المحلي | المعاملات بين الأطراف المرتبطة الخاصة بالكيان الصيني: الوظائف، والمخاطر، والأصول، والمنهجية، وتحليل قابلية المقارنة | الكيانات التي تتجاوز حدود المعاملات، أو التي تخضع للتدقيق |
| الملف الرئيسي | نشاط المجموعة العالمي، وسلسلة التوريد، والحقوق غير الملموسة، والتمويل، وسياسة التسعير | المجموعات التي تجري معاملات بين أطراف مرتبطة عبر الحدود، حيث يُعِدُّ المُلاك النهائيون ملفاً رئيسيًا |
| تقرير حسب البلد (CbC report) | الإيرادات، والأرباح، والضرائب المدفوعة، وأعداد الموظفين حسب الاختصاص الجغرافي للمجموعة | المالك النهائي لمجموعة متعددة الجنسيات التي تتجاوز عتبة الإيرادات، أو الممثل المعين لهذا الغرض |
يمكن أن يكون الكيان الصيني مشمولاً ضمن نطاق الملف المحلي دون أن يكون مسؤولاً عن إيداع أيٍّ من المستويين الآخرين. ويُختبر نطاق التغطية لكل كيان ولكل مستوى على حدة، وليس على مستوى المجموعة بأكملها.
الحد الأدنى المطلوب
يُحدد الحد الأدنى المطلوب للملف المحلي حسب قيمة المعاملات خلال السنة:
- عمليات الشراء والمبيعات بين الأطراف ذات الصلة من البضائع تتجاوز 200 مليون يوان صيني (RMB).
- المعاملات الأخرى بين الأطراف ذات الصلة (مثل الخدمات، ورسوم الملكية، والتمويل، ونقل الأصول) التي تتجاوز 40 مليون يوان صيني (RMB).
يجب التحقق من هذه الحدود مع الإعلان الحالي ومع سلطة الضرائب المختصة لديك قبل الاعتماد عليها. أما الحدود الدنيا المطلوبة للملف الرئيسي ولملف الإبلاغ الشامل عن البلدان (CbC) فهي مبنية على أسس مختلفة، تشمل إيرادات المجموعة ووجود معاملات بين الأطراف ذات الصلة عبر الحدود، ويجب اختبارها بشكل منفصل لكل من الشركة الأم والكيان الصيني.
توجد استثناءات هامة. فقد يُعفى الكيان الذي تقتصر معاملاته مع الأطراف ذات الصلة على السوق المحلية فقطبدون أي عنصر عابر للحدودجزئيًا أو كليًا من متطلبات إعداد الوثائق. وينبغي لمجموعات الشركات ذات الهيكل الداخلي الخالص في الصين أن تختبر هذا الاستثناء قبل طلب إعداد ملف محلي كامل، كما ينبغي توثيق النتيجة بدلاً من الامتناع عن إعداد أي وثائق إطلاقاً.
الجدول الزمني
| البند | الجدول الزمني |
|---|---|
| نماذج الإبلاغ عن المعاملات بين الأطراف ذات الصلة | تُقدَّم مع تسوية ضريبة الدخل للشركات (CIT) السنوية، والتي يجب أن تُقدَّم في موعد غايته 31 مايو عن السنة السابقة |
| الملف المحلي | يتم إعداده وحفظه بحلول 30 يونيو من السنة التالية |
| إعداده عند الطلب | خلال الفترة التي تحددها سلطة الضرائب |
وتُقدَّم النماذج سنويًا كجزء من عملية التسوية الضريبية، وليس كعملية منفصلة. أما الملف المحلي فلا يُقدَّم روتينيًا؛ بل يُعدُّ ويُحفظ ويُقدَّم فقط عند طلب سلطة الضرائب، وتُحدِّد الإشعار المُرسل مهلة قصيرة جدًا لذلك. وتحدد القواعد فترات الحفظ المطلوبة؛ لذا يُرجى التأكد من الفترة السارية حاليًا معنا. وبالنسبة للكيانات التي تنتهي سنة حساباتها في ديسمبر، فيجب الانتهاء من إعداد الملف المحلي بحلول 30 يونيو، ضمن نفس الفترة الزمنية المخصصة لمراجعة الحسابات ومراجعة التسوية الضريبية.
لماذا يكتسب مصطلح "المُعاصرة" أهميةً بالغة
يُتوقَّع أن تصف الوثائق المعاملات كما فُهِمَت عند إبرامها. فتحليل وظيفي مكتوب بعد سنتين، بعد معرفة النتائج، يختلف تمامًا في قراءته عن تحليلٍ كُتب وقت إعداد الترتيب: إذ تُختار المصطلحات الوصفية لتتناسب مع النتيجة، وتُختار المقارنات بناءً على معرفة مسبقة بالنتائج، ولا يمكن التوفيق بين سياسة التسعير والاتفاقيات الداخلية بين الشركات ومحاضر اجتماعات مجلس الإدارة وأوامر الشراء الصادرة خلال تلك الفترة.
وتختبر سلطات الضرائب هذه النقطة مباشرةً؛ فهي تطلب سياسة التسعير السارية في السنة المعنية، والعقود الموقَّعة وقتها، والأدلة التي تثبت تطبيق هذه السياسة في سياق العمليات العادية. ونادرًا ما تفي الملفات التي أُعيد تركيبها لاحقًا بهذا الاختبار، بل إن الملف القابل لإعادة التركيب يفوق قيمة الملف المصقول. لذا يجب أولًا تصحيح السياسة والاتفاقيات، ثم توثيقهما خلال السنة ذاتها، وبعد ذلك تحديث التحليل سنويًّا.
ما الذي يستثير عملية المراجعة
ويتم الاختيار على أساس تقييم المخاطر. أما الملامح التي تلفت الانتباه فهي متسقة على النحو التالي:
- الخسائر المتكرِّرة جنبًا إلى جنب مع مبيعات كبيرة للجهات المرتبطة.فالحالة الكلاسيكية هي مصنعٌ يبيع معظم إنتاجه لموزِّع تابع للمجموعة بهامش ربح ضئيل أو سلبي.
- رسوم الخدمات والroyalties الخارجة بحجم كبيروخاصةً عندما تُبلِّغ الكيان المحلي عن خسائر أو يكون من الصعب إثبات الفائدة المحقَّقة.
- التمويل غير الكافٍ (Thin capitalisation): أي أن الدين المستحق للجهات المرتبطة يفوق رأس المال بشكلٍ ملموس، أو أن أسعار الفائدة تُحدَّد دون معيار مرجعي.
- الطرف الآخر في الولايات الخاضعة لمعدلات ضريبية منخفضةوخاصةً عندما يكون لهذا الطرف وجود فعلي محدود.
- هوامش ربح ثابتة أو مبنية على صيغة رياضيةولا تتغير أبدًا استجابةً لتقلبات السوق.
- أرصدة مستحقة طويلة الأجل بين الأطراف المرتبطةوتمويل خالٍ من الفائدة بين الشركات التابعة ضمن المجموعة.
لا يُشكِّل أيٌّ من هذه العناصر انتهاكًا بحد ذاته. بل يُعَدُّ كلٌّ منها إشارةً تدلُّ على ضرورة توضيح أسعار المعاملات، ويجب أن يكون هذا التوضيح جاهزًا مسبقًا قبل استلام أي استفسار.
إعداد الملف المحلي
- رسم خريطة المعاملات بين الأطراف المرتبطةحسب النوع، والطرف الآخر في المعاملة، والمبلغ، والعملة، والأساس التعاقدى، مع التوفيق بينها وبين دفتر الأستاذ والنماذج الإقرارية.
- التحقق من نطاق الأطراف المرتبطة: الحصص المملوكة، والسيطرة المشتركة، والإدارة العليا، والأطراف الأخرى الخاضعة للسيطرة الحكومية والتي يُعاملها التعريف المحلي بشكل مختلف.
- إجراء تحليل الوظائف والمخاطر: من يقوم بأي عمل، وأي الأصول المستخدمة، وأي المخاطر التي تُدار وتتحمَّل ماليًّا. وإجراء مقابلات مع مالكي العمليات.
- وصف كل معاملةوالتحقق من توافق العقود مع السلوك الفعلي. ولن تنجو من الفحص المخاطر المُسندة إلى طرف لا يستطيع التحكم فيها.
- اختيار الطريقةوتوثيق أسباب رفض الطرق البديلة.
- إجراء تحليل المقارنةوحفظ سجل البحث، ومعايير التصفية، وقرارات القبول أو الرفض.
- اختبار النتيجة مقابل الهامش الفعليوتفسير الانحرافات بدلًا من تعديل عناصر المقارنة حتى تقع الكيان ضمن النطاق.
- إعداد الملف، والحصول على الموافقة الداخلية، وأرشفتهمع بيانات المصدر والقوائم المالية المستخدمة.
قائمة المستندات المطلوبة
- مخطط هيكل المجموعة حتى المالك المستفيد النهائي، مع نسب الملكية
- رخصة العمل ونظام الشركة الأساسي، بما في ذلك التعديلات
- القوائم المالية المراجعة للسنة الجارية وسنتين سابقتين
- إقرار الضريبة على الدخل المؤسسي السنوي ونماذج الإبلاغ عن الأطراف المرتبطة كما تم تقديمها
- الاتفاقيات بين الشركات التابعة: التوريد، والتوزيع، والخدمات، والترخيص، والقروض، والضمانات، وتقاسم التكاليف
- وثيقة سياسة تحديد أسعار التحويل، مع تاريخ اعتمادها وأدلة تطبيقها
- جداول التسعير وقوائم الأسعار والمراسلات التي تُظهر تطبيق الأسعار خلال السنة
- قرارات مجلس الإدارة والملاك بشأن الترتيبات المتعلقة بالأطراف المرتبطة
- التحليل الوظيفي، بما في ذلك أوصاف العمليات ومحاضر المقابلات
- التحليل الصناعي والتسويقي الذي يدعم وضع الكيان وظروف التداول خلال السنة
- تحليل قابلية المقارنة: سجل البحث ومعايير الفرز والمقارنات المقبولة والمرفوضة
- النماذج المالية الخاصة بالمنهجية المطبَّقة وحسابات الهوامش للطرف الخاضع للاختبار
- الأرصدة الداخلية بين الأطراف المرتبطة، وتوزيعها حسب العمر، وشروط الفوائد وتاريخ التسوية
- وثائق اتفاقية التسعير المسبق أو إجراء الاتفاق المتبادل، إن وُجدت
تركز التكلفة في السنة الأولى، عند إعداد التحليل الوظيفي وعملية مقارنة البيانات؛ وبعد ذلك تكون التحديثات سنوية ما لم تتغير الترتيبات بشكل جوهري. وإذا كانت لديكم معاملات بين أطراف مرتبطة في جمهورية الصين الشعبية (PRC) ولا تمتلكون ملفًا محليًّا حاليًّا، فيمكننا تحديد نطاق العمل مع فريقكم قبل الموعد النهائي في 30 يونيو.