PRC-GAAP im Vergleich zu IFRS: Was ändert sich tatsächlich bei der Konzernabschlussbildung einer chinesischen Tochtergesellschaft?

7. September 2026 · 8 Min. Lesezeit

Die Standardantwort auf die Frage „Wie stark unterscheidet sich die PRC-GAAP von den IFRS?“ lautet, dass China vor Jahren eine Konvergenz vollzogen habe. Das ist zwar richtig, aber wenig hilfreich. Die Konvergenz erfolgte auf der Ebene der Grundsätze. Sie beseitigte jedoch nicht die Unterschiede, die für ein Konzernabschluss-Team relevant sind, da die meisten dieser Unterschiede nicht darauf abstellen, was korrekt ist, sondern darauf, was zulässig ist, wann es zulässig ist und welche Bewertungsgrundlage die lokalen Vorschriften akzeptieren.

Stellen Sie eine chinesische gesetzliche Bilanz neben das IFRS-Bilanzpaket desselben Unternehmens, und Sie werden selten einen Fehler finden. Stattdessen finden Sie Vermögenswerte, die zu Beträgen ausgewiesen sind, die der Konzern nicht wählen würde, Angaben, die hinter dem vom Konzern benötigten Umfang zurückbleiben, sowie einige Posten, die in den lokalen Büchern gar nicht erfasst werden. Die Rekonziliierung ist eine Umrechnungsübung – keine Korrekturübung.

Zwei Kategorien von Unterschieden

• Zulassung und Zeitpunkt.Die IFRS gestatten etwas, das die Chinesischen Rechnungslegungsstandards (CAS) erst später oder gar nicht zulassen. Eine Neubewertung und die Aufhebung einer Wertminderung sind die deutlichsten Beispiele.
• Wahlmöglichkeit der Bewertungsmethode.Die IFRS bieten die Wahl zwischen Fair-Value- und Kostenansatz; die CAS schreiben in der Regel den Kostenansatz vor. Wo der Konzern den Fair-Value-Ansatz wählt, ist die Differenz bis zur Veräußerung dauerhaft.

Diese Unterscheidung zeigt Ihnen, ob eine Anpassung im nächsten Jahr rückgängig gemacht wird oder ob ein Tracking erforderlich ist.

Zwölf wiederkehrende Anpassungen

1. Neubewertung von Sachanlagen und immateriellen Vermögenswerten

Die CAS gestatten im Allgemeinen keine Aufwärtsneubewertung; Vermögenswerte verbleiben zu Anschaffungskosten abzüglich Abschreibungen, Amortisation und Wertminderung. Wo der Konzern ein Neubewertungsmodell anwendet, ist der Überschuss wieder einzubuchen, der erhöhte Betrag ist abzuschreiben, und die latente Steuer hierauf ist zu erfassen. Bei der Veräußerung ist zudem die Übertragung des Überschusses auf die Gewinnrücklagen zu buchen.

2. Aufhebung einer Wertminderung

Nach den chinesischen Rechnungslegungsstandards (CAS) ist eine Wertminderung langfristiger Vermögenswerte grundsätzlich nicht aufhebbar. Nach den International Financial Reporting Standards (IFRS) ist eine Aufhebung erforderlich, sobald sich die Anzeichen für eine Wertminderung geändert haben; zudem werden Abschreibungen auf Vorräte wieder rückgängig gemacht, sobald der beizulegende Zeitwert wieder ansteigt. Wenn eine Tochtergesellschaft einen Vermögensgegenstand abgeschrieben hat und dessen Wert sich inzwischen wieder erholt hat, nimmt der Konzern die Aufhebung vor, während die gesetzlichen Bücher dies nicht tun. Diese Differenz bleibt bestehen, bis der Vermögensgegenstand veräußert oder vollständig abgeschrieben ist.

3. Staatliche Zuschüsse

Beide Regelwerke erkennen Zuschüsse über die Perioden hinweg an, in denen die damit zusammenhängenden Aufwendungen entstehen; die Darstellung weicht jedoch voneinander ab. Ein zuschussfinanzierter Vermögensgegenstand kann entweder als aufgeschobener Ertrag ausgewiesen oder vom Buchwert des Vermögensgegenstands abgezogen werden; zuschussfinanzierte Erträge werden häufig unter einer lokalen Position wie „sonstige Erträge“ ausgewiesen. Eine Umklassifizierung gemäß der Konzern-Darstellung ist erforderlich; zudem ist zu prüfen, ob jedes Einzelposition tatsächlich einen Zuschuss oder vielmehr eine Gegenleistung eines Kunden darstellt.

4. Angaben zu verbundenen Unternehmen

Die lokalen Vorschriften behandeln staatlich kontrollierte Geschäftspartner gesondert; Unternehmen, die beide im Eigentum des Staates stehen, gelten nicht automatisch als verbundene Unternehmen. IFRS umfasst in einigen Aspekten einen weiteren Kreis verbundener Unternehmen, gewährt aber in anderen Fällen engere Ausnahmeregelungen. Daher kann eine Tochtergesellschaft mit einem staatseigenen Aktionär oder einem Joint-Venture-Partner Beziehungen unberücksichtigt lassen, die der Konzern jedoch offenzulegen hat. Die Liste der Geschäftspartner ist daher eigenständig zu erstellen und darf nicht einfach aus den gesetzlichen Anmerkungen übernommen werden.

5. Umsatzerlöse

Das fünfstufige Steuerungsmodell ist gemeinsamer Nenner. Unterschiede bestehen insbesondere hinsichtlich der Abgrenzung zwischen Hauptverantwortlichem und Erfüllungsgehilfen, der variablen Vergütung und ihrer Einschränkung, der Art der Gewährleistung sowie des Rückgaberechts. Üblich ist in der lokalen Praxis, den Umsatz zum Zeitpunkt der Ausstellung der Mehrwertsteuerrechnung oder der Annahme durch den Kunden zu erfassen – nicht jedoch zum Zeitpunkt des Übergangs der Steuerung. Die Rechnungsstellung bestimmt die steuerliche Behandlung; sie legt jedoch nicht den Zeitpunkt der Umsatzerfassung fest.

6. Leasingverträge

Das einheitliche Modell für den Mieter wird nun gemeinsam angewendet. Unterschiede bestehen weiterhin bei den Ausnahmeregelungen für kurzfristige und geringwertige Vermögensgegenstände, bei Untervermietungen sowie bei der Bilanzierung von Verkaufs- und Rückmietgeschäften durch den Verkäufer-Mieter. Was die Gruppenteams am meisten überrascht, sind die Nutzungsrechte an Grundstücken, die in China typischerweise als immaterielle Vermögensgegenstände erfasst und nicht als Nutzungsrechte an Vermögensgegenständen („right-of-use assets“) bilanziert und planmäßig abgeschrieben werden. Auch Annahmen zum Leasingzeitraum bei Verlängerungsoptionen fallen vor Ort tendenziell konservativ aus.

7. Latente Steuern

Drei Punkte treten wiederholt auf: Latente Steuervermögenswerte aus steuerlichen Verlusten werden vor Ort häufig nicht angesetzt, weil zukünftiger Gewinn nicht als wahrscheinlich angesehen wird. Bei bevorzugten Steuersätzen, deren Geltungsdauer endet, ist eine Neubewertung über den Gewinn oder Verlust erforderlich. Und ein Konzern, der beabsichtigt, Gewinne aus der Volksrepublik China auszuschütten, benötigt in der Regel eine Rückstellung für die Quellensteuer, die in den gesetzlichen Abschlüssen nicht ausgewiesen wird.

8. Konsolidierungskreis und strukturierte Unternehmen

Das Kontrollmodell ist identisch: Befugnis, variable Erträge sowie die Möglichkeit, diese zu beeinflussen. Abweichungen ergeben sich bei der faktischen Kontrolle, bei strukturierten Unternehmen sowie bei vertraglichen Vereinbarungen, die in regulierten Sektoren eingesetzt werden, wo rechtlicher Eigentumsanspruch und wirtschaftliche Kontrolle auseinanderfallen. Prüfen Sie die Befreiung vom Konsolidierungszwang für Investmentgesellschaften stets für jedes PRC-Holdingvehikel einzeln – gehen Sie nicht pauschal davon aus.

9. Fremdwährungsumrechnung und Veräußerung

Funktionale Währung, Schlusskurs für Vermögenswerte und Schulden, Durchschnittskurs für Erträge und Aufwendungen sowie Umrechnungsdifferenzen im sonstigen Ergebnis (OCI) werden einheitlich behandelt. Die Fehler sind technischer Natur: Verwendung des Zentralparitätskurses statt eines Bankkurses, Anwendung unterschiedlicher Wechselkurse für GuV und Bilanz sowie Unterlassung der korrekten Rückführung des entsprechenden Anteils der Umrechnungsreserve bei einer Teilveräußerung.

10. Änderungen der Rechnungslegungsgrundsätze und Fehler vergangener Perioden

Beide erfordern eine rückwirkende Behandlung; die gesetzlichen Abschlüsse sind jedoch bereits eingereicht, und die Körperschaftsteuer-Abrechnung für das Geschäftsjahr ist abgeschlossen. Eine Neubewertung im Konzernabschluss-Paket führt weder zur Wiedereröffnung der gesetzlichen Abschlüsse noch zur Wiedereröffnung der Körperschaftsteuer-Abrechnung; der betreffende Betrag wird daher zu einem dauerhaften Abstimmungsposten, der fortlaufend verfolgt werden muss. Dokumentieren Sie, welche Neubewertungen steuerlich wirksam sind und welche nicht, und führen Sie eine Übersicht.

11. Aktienbasierte Vergütung und Mitarbeiterleistungen

Gruppeneigene Aktienpläne, die an Mitarbeiter in der VR China gewährt werden, werden in der Regel lokal auf Basis von Barauszahlung oder Erwerbszeitpunkt („vesting“) und nicht auf Basis des beizulegenden Zeitwerts zum Gewährungszeitpunkt über die Erwerbsperiode hinweg erfolgsneutralisiert, sodass für den Konzernabschluss ein entsprechender Aufwand anzusetzen ist. Abfindungs- und Vorruhestandszahlungen folgen spezifischen lokalen Vorgaben mit abweichenden Zeitpunkten. Versorgungsbezogene Altersversorgungspläne („defined benefit plans“) sind selten, da die staatliche Altersversorgung beitragsbasiert ist; prüfen Sie jedoch jeden Plan, der eine fest definierte Leistung verspricht.

12. Fair-Value-Hierarchie und Tiefe der Offenlegung

Die gesetzlichen Anhangangaben enthalten in der Regel weder die Fair-Value-Hierarchie noch Angaben zu Bewertungsmethoden, dem Roll-forward der Stufe 3 noch zu Sensitivitätsanalysen – Informationen, die der Konzern benötigt. Die Neuerstellung dieser Offenlegungsinhalte anhand der Quelldaten stellt in der Regel den umfangreichsten einzelnen Arbeitsblock bei einer Erstjahresabstimmung dar, insbesondere bei Finanzinstrumenten, bei denen die lokale Klassifizierung von der Konzernklassifizierung abweicht. Planen Sie dies als eigenständigen Arbeitsstrang.

Ein belastbarer Abstimmungsprozess

1. Beginnen Sie mit den geprüften gesetzlichen Abschlüssen, und bestätigen Sie, dass die Buchhaltungsübersicht mit den eingereichten Abschlüssen und der Steuererklärung übereinstimmt.
2. Erstellen Sie die Anpassungsliste als nummerierte Übersicht mit Betrag, Richtung, maßgeblichem Rechnungslegungsstandard, steuerlicher Auswirkung und Angabe, ob die Anpassung rückgängig gemacht wird.
3. Stellen Sie eine Zuordnung zum Konzernkontenrahmen her mittels einer dauerhaften Zuordnungstabelle pro Gesellschaft, einschließlich der Posten für laufende und latente Steuern.
4. Klärung der Konzernrechnungspositionen zunächst.Saldoausgleiche, nicht realisierte Gewinne aus Beständen sowie Gewinne aus Vermögensübertragungen verursachen mehr Unklarheiten als jegliche Unterschiede in den Rechnungslegungsgrundsätzen.
5. Überprüfen Sie die Liste gemeinsam mit dem lokalen Finanzteam und dem gesetzlichen Abschlussprüfer, nicht nur mit dem Konzern-Team.
6. Archivieren Sie das Paket zusammen mit dem Anpassungsplan, den unterstützenden Berechnungen und der verwendeten Version der gesetzlichen Abschlüsse.

Der Anpassungsplan ist das zu liefernde Ergebnis. Eine Abstimmung, die ausschließlich in Tabellenkalkulationsformeln existiert, ist nicht prüfbar und kann nicht wiederverwendet werden.

Die kostengünstigste strukturelle Lösung

Fordern Sie die chinesische Gesellschaft auf, ihre Buchhaltung nach dem Konzernkontenrahmen mit den Konzern-Kostenstellen- und Konzern-Intra-Gruppen-Kontierungen zu führen und Transaktionen bereits bei der Buchung zu kennzeichnen, die vom Konzern anders behandelt werden. Die meisten Unterschiede zwischen gesetzlicher und Konzernrechnungslegung betreffen Klassifizierungs- und Zeitpunktfragen, deren Erfassung an der Quelle keinerlei Kosten verursacht, während eine spätere Rekonstruktion erhebliche Aufwände nach sich zieht. Dies reduziert typischerweise den größten Teil der Abstimmungsarbeit im ersten Geschäftsjahr und noch mehr in den Folgejahren.

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